Podatek od plastiku w Hiszpanii, a transakcje wewnątrzgrupowe w UE - najnowsza interpretacja podatkowa

21 Sept

Od 1 stycznia 2023 roku w Hiszpanii obowiązuje szczególny podatek od jednorazowych opakowań z tworzyw sztucznych, wprowadzony ustawą 7/2022. Choć sama idea podatku jest prosta - ma ograniczać zużycie plastiku i wspierać gospodarkę o obiegu zamkniętym to praktyka jego stosowania, zwłaszcza w obrocie międzynarodowym, rodzi liczne wątpliwości.

Interpretacja indywidualna V0929-25 - przykład praktyczny

W interpretacji indywidualnej z 27 maja 2025 r. hiszpańska administracja podatkowa rozstrzygnęła, kto jest podatnikiem podatku od plastiku w przypadku złożonych transakcji wewnątrzgrupowych.

Stan faktyczny był następujący: polska spółka z grupy sprzedaje towary opakowane w plastik spółce niemieckiej. Następnie spółka niemiecka odsprzedaje je swojej hiszpańskiej filii. Transport towarów odbywa się jednak bezpośrednio z Polski do magazynu w Hiszpanii. Na pierwszy rzut oka naturalne byłoby przyjęcie, że to spółka hiszpańska powinna rozliczyć podatek od plastiku. Tymczasem administracja uznała, że podatnikiem jest spółka niemiecka.

Dlaczego? Kluczowe znaczenie miał fakt, że niemiecka spółka posłużyła się hiszpańskim numerem VAT (NIF-IVA). W rezultacie to ona wykazała w Hiszpanii wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, a następnie sprzedała je lokalnie spółce hiszpańskiej.

Podstawa prawna

Zgodnie z art. 72 ustawy 7/2022, opodatkowaniu podlega produkcja, import oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w opakowaniach z plastiku nienadających się do ponownego użycia. W art. 71.1.a) ustawodawca wskazuje, że nabycie wewnątrzwspólnotowe oznacza uzyskanie prawa do rozporządzania towarem, który został przetransportowany na terytorium Hiszpanii. Natomiast art. 76 przesądza, że podatnikiem podatku jest podmiot, który tego nabycia dokonuje.

W konsekwencji, jeśli towar zostaje sprowadzony do Hiszpanii z innego państwa UE, podatnikiem podatku od plastiku jest pierwszy podmiot, który nabywa prawo do towaru w Hiszpanii. Nie ma przy tym znaczenia, że fizycznie towar trafia od razu do magazynu spółki hiszpańskiej. Skoro w dokumentach WNT wykazuje spółka niemiecka zarejestrowana w Hiszpanii dla celów VAT, to ona staje się podatnikiem.

Znaczenie dla praktyki biznesowej

Interpretacja indywidualna V0929-25 jasno pokazuje, że o obowiązkach podatkowych w podatku od plastiku nie przesądza fizyczny przepływ towarów, lecz sposób rozliczenia transakcji na gruncie podatku VAT. Podanie konkretnego numeru VAT w transakcji decyduje o tym, kto formalnie dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a tym samym kto jest zobowiązany do rozliczenia podatku od plastiku.

W praktyce oznacza to, że każda grupa kapitałowa prowadząca obrót towarami na rynku hiszpańskim powinna dokładnie przeanalizować swoje schematy dostaw.